Зачёт положительного сальдо ЕНС за другое лицо: что изменилось с 1 сентября

Разбираем разницу между уплатой налога за контрагента, зачётом переплаты, возвратом денег и частичным исполнением заявления — и как теперь всё это проверяет ФНС

С 1 сентября 2026 года действуют поправки Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ [8][1]. Зачесть положительное сальдо своего ЕНС в пользу другого лица теперь можно только в пределах уже существующей у него налоговой обязанности. Если обязанности нет — в зачёте откажут; если она меньше заявленной суммы — зачёт проведут частично [1][6]. Это отдельный механизм, который не стоит путать с обычной уплатой налога за другое лицо (её по-прежнему можно провести напрямую платёжным поручением) и с возвратом денег с ЕНС, у которого — своя, тоже ужесточённая с 1 сентября, логика [9][17].

В чём проблема и кому полезна эта статья

Бухгалтеры и финансовые директора компаний, которые практиковали расчёты через положительное сальдо ЕНС — например, гасили налоги дружественной или контрагентской организации из своей переплаты, — с 1 сентября 2026 года сталкиваются с новым фильтром со стороны налоговой инспекции. Заявление, которое раньше исполнялось автоматически, теперь проходит через проверку: а есть ли у получателя вообще что зачитывать. Тем, кто использует зачёт ЕНС как способ взаиморасчётов между компаниями (например, в типичной ситуации: на ЕНС одной организации образовалась переплата, а у связанного с ней ООО есть налог к уплате, и кажется логичным просто зачесть переплату в счёт его обязательств), важно понимать новые правила заранее, а не после отказа в исполнении [5].

Статья объясняет, чем зачёт в пользу другого лица отличается от прямой уплаты налога за него и от возврата средств, что именно проверяет ФНС, кто подписывает документы и как отследить результат — в том числе если ваша компания и получатель ведут учёт в разных информационных системах.

Четыре механизма распоряжения деньгами на ЕНС — в чём разница

На едином налоговом счёте (ЕНС) может образоваться положительное сальдо — когда сумма единого налогового платежа (ЕНП) превышает совокупную налоговую обязанность [20]. Распорядиться этим излишком можно несколькими разными по своей правовой природе способами, и в разговорной речи бухгалтеры часто смешивают их в одно понятие «заплатить/закрыть за другого». Разберём их отдельно.

1. Обычная оплата налога за другое лицо

Это самостоятельный платёж по ст. 45 и п. 1 ст. 11.3 НК РФ: организация, ИП или физлицо перечисляет единый налоговый платёж в бюджет за другого налогоплательщика [13][15]. Здесь нет промежуточного шага в виде «сначала переплата на своём ЕНС, потом заявление о зачёте» — деньги сразу уходят в бюджет с указанием, чью обязанность они закрывают. Заплатить налог за другое лицо может кто угодно: одна организация — за другую, учредитель — за свою компанию, физлицо — за родственника или контрагента [13].

Ключевое ограничение этого механизма: тот, кто заплатил, не вправе потребовать возврата этих денег из бюджета себе на счёт — правило прямо закреплено в п. 1 и п. 16 ст. 45 НК РФ [16][17]. Если платёж оказался избыточным и у получателя образовалось положительное сальдо, вернуть эти деньги может только сам получатель — тот, чья обязанность была исполнена, а не тот, кто перечислял [16].

Отдельный практический момент — налоговый учёт. Оплата чужого налога, если она сделана безвозмездно и не покрывает встречное обязательство, по мнению отраслевых разборов, должна включаться получателем в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ; если между сторонами есть встречные обязательства (например, оплата налога засчитывается в счёт долга по договору), налоговых последствий может не быть [14].

2. Зачёт собственного положительного сальдо в пользу другого лица

Это второй, принципиально иной механизм: не прямой платёж, а распоряжение уже сформированной на своём ЕНС переплатой в пользу чужой налоговой обязанности — по правилам п. 1 ст. 78 НК РФ [11][14]. Инициатор подаёт заявление о зачёте, и налоговый орган переносит часть суммы, формирующей его положительное сальдо, на погашение обязанности другого лица.

Именно этот механизм с 1 сентября 2026 года получил новое ограничение: заявление исполняется только в пределах фактической, уже существующей на момент исполнения налоговой обязанности получателя [1][6]. Раньше формальных препятствий к тому, чтобы зачесть деньги в пользу лица, у которого нет ни задолженности, ни предстоящих начислений, не было — и именно эта возможность, по словам опрошенных экспертов, использовалась для перевода средств между не связанными договором компаниями под видом налогового зачёта, то есть фактически как форма обналичивания или «обеления» денег [3][4].

3. Возврат средств

Возврат — это отдельная процедура по ст. 79 НК РФ, применяется, когда владелец положительного сальдо хочет получить деньги на банковский счёт, а не направить их на налоговые обязательства [20]. Здесь тоже произошли изменения: с 1 сентября 2026 года нельзя вернуть на свой счёт положительное сальдо, которое образовалось за счёт денег, поступивших от третьего лица в отсутствие у получателя налоговой обязанности на момент перечисления [12]. Если ошибочный платёж или ошибочный зачёт всё же сформировал у получателя положительное сальдо без реальной обязанности за ним, при возврате инспекция направит средства обратно на счёт того, кто их фактически перечислил, а не тому, кто их «получил» на бумаге [1][6].

4. Частичное исполнение заявления

Это не отдельный вид распоряжения, а последствие первых трёх, когда суммы не хватает. Если положительное сальдо инициатора меньше заявленной к зачёту суммы, либо (для зачёта в пользу другого лица) обязанность получателя меньше суммы, указанной в заявлении, инспекция проведёт зачёт только в пределах фактически доступной суммы — с 1 сентября это правило закреплено прямо в тексте поправок [2][6]. Оставшаяся часть заявления просто не исполняется; отдельного механизма «доисполнения» позже не предусмотрено — по оставшейся сумме нужно подавать новое заявление, когда для этого появятся основания.

Что изменилось с 1 сентября 2026 года

Суть поправок

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ [8] внёс изменения в ст. 78 и 79 НК РФ. В текст этих статей добавлено прямое основание для отказа в исполнении заявления о зачёте: если налогоплательщик подал заявление о зачёте своего положительного сальдо в счёт обязанности другого лица, а у этого другого лица на момент рассмотрения заявления отсутствует налоговая обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, инспекция обязана отказать в исполнении заявления в этой части [9]. При этом учитывается не только просроченная задолженность, но и обязательства с ещё не наступившим сроком уплаты — то есть достаточно, чтобы у получателя было будущее, ещё не просроченное начисление [7].

Симметрично изменена и ст. 79 НК РФ [10]: с 1 сентября 2026 года нельзя претендовать на возврат денег, которые поступили на ЕНС от постороннего лица в отсутствие у получателя соответствующей налоговой обязанности на дату перечисления или позже [12]. Если зачёт всё же ошибочно проведён без реальной обязанности получателя, образовавшееся у него положительное сальдо возврату не подлежит [3] — то есть законодатель заранее закрывает лазейку «ошибочно зачесть, а потом вернуть себе».

Зачем это понадобилось

По комментарию опрошенного профильного юриста, правило фактически делает зачёт налога целевым инструментом, который нельзя использовать для другого назначения [3]. Смысл в том, чтобы зачёт всегда соответствовал реальной, уже существующей обязанности налогоплательщика-получателя, а не создавался «под заказ» — например, когда покупатель, не имея возможности заплатить поставщику напрямую (из-за блокировки счёта), перечислял деньги на собственный ЕНС, а затем зачитывал их в пользу поставщика, по сути обходя банковский контроль за платежом [4]. В отраслевых разборах для бухгалтеров эта же цель формулируется прямо: исключить использование налоговой системы как канала для перевода денежных средств сомнительного происхождения между лицами с последующим «обелением» через процедуру возврата из бюджета [15].

Как это работает на практике

Кто создаёт заявление

Заявление о распоряжении путём зачёта суммой, формирующей положительное сальдо ЕНС (форма КНД 1150057, утверждена приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@, форма обновлена с 15 января 2026 года) [19], подаёт тот, у кого образовалось положительное сальдо, — то есть инициатор, а не получатель [18]. В заявлении указываются ИНН (а с обновлений 2026 года — и КПП) лица, в счёт обязанности которого проводится зачёт, и сумма [19]. Подать заявление можно через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или на бумаге через инспекцию по месту учёта [18][20].

Кто проверяет задолженность получателя

Проверку проводит сам налоговый орган на этапе рассмотрения заявления — не инициатор зачёта и не получатель. Инспекция сверяет заявленную сумму с фактическим состоянием совокупной налоговой обязанности того лица, в пользу которого подано заявление, учитывая как просроченную задолженность, так и обязательства с ещё не наступившим сроком уплаты [7]. Именно по результатам этой сверки принимается решение: исполнить заявление полностью, частично или отказать.

Кто подписывает

Заявление подаётся в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) — в частности, при подаче через личный кабинет налогоплательщика [18]. Для организации это означает, что заявление подписывает уполномоченное лицо, обладающее сертификатом УКЭП, выданным удостоверяющим центром ФНС России или аккредитованным УЦ, — то есть та же подпись, которой компания подписывает налоговую отчётность, а не произвольный сотрудник без электронной подписи. При бумажной подаче заявление подписывает руководитель организации или уполномоченный представитель по доверенности [20].

Как отслеживается результат

Зачёт, если заявление исполняется, налоговый орган проводит не позднее дня, следующего за днём поступления заявления [18]. Результат отражается в личном кабинете инициатора как операция по ЕНС со статусом «Зачтено на ЕНС» — рядом с отметкой указывается сумма проведённого зачёта [22]. Если инспекция отказывает в исполнении заявления полностью или частично, она обязана направить сообщение об отказе — с указанием на отсутствие положительного сальдо у инициатора либо на отсутствие обязанности у получателя — одним из четырёх способов: по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика, через портал Госуслуг или на бумаге [2].

В личном кабинете все операции по ЕНС отражаются в общей карточке расчётов: поступления — со знаком «+», списания и зачёты — со знаком «−», рядом с каждой записью указано, в счёт какого обязательства и на основании какого документа произведена операция [21]. Это единственный практический способ убедиться, что зачёт действительно прошёл, а не завис в статусе рассмотрения.

Как операция сверяется с ЕНС обеих организаций

Здесь важно понимать асимметрию: инициатор зачёта видит списание со своего ЕНС в личном кабинете сразу после проведения операции [21][22]. А вот получателю, если он не является той же организацией и не имеет доступа к личному кабинету инициатора, придётся сверять факт зачисления по своей собственной карточке ЕНС — там зачёт в его пользу тоже отражается отдельной операцией с указанием реквизитов [21]. Для компаний, которые ведут учёт в 1С, эта сверка частично автоматизирована: сервис «ЕНС» в программах 1С умеет запрашивать данные из личного кабинета ФНС и сопоставлять их с оборотами внутренней учётной системы через режим сверки, выявляя расхождения между тем, что показывает бухгалтерский учёт компании, и тем, что фактически отражено на едином налоговом счёте в ФНС [23][24]. Но такая сверка работает в рамках личного кабинета конкретного налогоплательщика — увидеть карточку ЕНС контрагента без его личного кабинета или без специально организованного обмена данными нельзя; подтверждением зачёта для получателя служит либо запрошенная у ФНС справка о принадлежности сумм, либо прямая сверка данных с инициатором зачёта по договорённости сторон [15].

Практические этапы

1. Определить механизм. Нужно ли просто заплатить налог за контрагента напрямую, или требуется именно зачесть уже существующую переплату — от этого зависит комплект документов и дальнейшие ограничения по возврату денег.
2. Проверить, есть ли у получателя обязанность. До подачи заявления имеет смысл убедиться (например, запросив у контрагента справку о принадлежности сумм ЕНП или уточнив статус его начислений), что у получателя действительно есть недоимка или предстоящий платёж — иначе заявление не исполнится с 1 сентября 2026 года.
3. Заполнить заявление КНД 1150057, указав ИНН и КПП получателя и точную сумму, в пределах которой запрашивается зачёт [19].
4. Подписать УКЭП и направить через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС [18].
5. Дождаться исполнения — не позднее следующего рабочего дня — и проверить статус операции в личном кабинете [18][22].
6. При отказе или частичном исполнении — изучить сообщение инспекции, при необходимости скорректировать сумму или дождаться возникновения у получателя фактической обязанности, прежде чем подавать заявление повторно [2].
7. Сверить данные с контрагентом, если получатель ведёт учёт отдельно, — через запрос справки о принадлежности сумм или прямой обмен выписками по ЕНС.

Ограничения, риски и типичные ошибки

• Заявление «на всякий случай» больше не работает. Подавать зачёт в пользу лица, у которого пока нет никакой обязанности, «про запас» — бессмысленно: с 1 сентября 2026 года такое заявление либо не исполнится, либо исполнится частично, если обязанность появится позже, но окажется меньше заявленной суммы [1][6].
• Ошибочный зачёт не получится «переиграть» через возврат. Если зачёт в пользу лица без реальной обязанности всё-таки состоялся (например, по технической ошибке до момента проверки), образовавшееся у получателя положительное сальдо вернуть инициатору не удастся [3].
• Прямой платёж за контрагента — тоже не панацея. Тот, кто заплатил налог за другое лицо напрямую, не вправе требовать возврата денег себе, даже если переплатил — вернуть излишек может только тот, чья обязанность исполнена [16][17].
• Схема «зачёт вместо расчётов с контрагентом» становится ненадёжной. Использование зачёта ЕНС как замены прямому денежному переводу поставщику (в обход блокировки счёта или иных ограничений) при отсутствии у поставщика реальной налоговой обязанности на момент зачёта теперь прямо блокируется поправками [4].
• Расхождение данных между учётной системой и ЕНС. Без регулярной сверки (в личном кабинете или через 1С) легко пропустить отказ в зачёте или частичное исполнение — операция просто не появится там, где её ждали, а сообщение об отказе может прийти отдельным каналом (например, на Госуслуги, а не в 1С) [2].

Как выбрать решение

Если задача — просто закрыть налоговую обязанность контрагента или родственника разовым платежом, обычно проще и надёжнее прямой платёж по ст. 45 НК РФ: он не зависит от того, есть ли у получателя переплата, и не требует отдельного заявления о зачёте. Зачёт положительного сальдо в пользу другого лица имеет смысл, когда у инициатора уже есть переплата на собственном ЕНС и он хочет распорядиться именно ею, а не отвлекать оборотные средства на новый платёж — но с 1 сентября 2026 года эта опция работает только при подтверждённой обязанности получателя, и перед подачей заявления стоит заранее уточнить её наличие и размер.

Для компаний, которые проводят такие операции регулярно (например, в рамках группы компаний или постоянных расчётов с одними и теми же контрагентами), практический риск — не узнать вовремя об отказе или частичном исполнении, если сверка с ФНС и с контрагентом ведётся вручную от случая к случаю. Здесь есть смысл в том, чтобы: настроить регулярную выгрузку и сверку данных из личного кабинета ФНС в учётную систему; наладить обмен подтверждающими документами с контрагентом (справками о принадлежности сумм, выписками по ЕНС); автоматизировать уведомление ответственного сотрудника при получении отказа по любому из каналов ФНС.

Вывод

С 1 сентября 2026 года зачёт положительного сальдо ЕНС в пользу другого лица перестал быть безусловной опцией: теперь это возможно только в пределах уже существующей у получателя налоговой обязанности, а ошибочный или необоснованный зачёт нельзя «обратить» через процедуру возврата. Важно чётко различать четыре механизма — прямую уплату налога за другое лицо, зачёт собственной переплаты в его пользу, возврат средств и частичное исполнение заявления — у каждого своя правовая основа и свои ограничения по дальнейшему движению денег. На практике это означает необходимость заранее проверять статус обязанности получателя, аккуратно вести сверку данных с ФНС и с контрагентом и не рассчитывать на зачёт как на способ обойти прямые расчёты между организациями.

Источники

[1] rb.ru — Как пополнить ЕНС в 2026 году: способы, реквизиты и новые правила с 1 сентября — https://rb.ru/reviews/kak-popolnit-ens/

[2] nalog-nalog.ru — Зачет и возврат денег с ЕНС с 1 сентября 2026 года: новые правила — https://nalog-nalog.ru/vozvrat_i_zachet_nalogov/zachet-i-vozvrat-deneg-s-ens-s-1-sentyabrya-2026-goda-novye-pravila/

[3] vfokuse.mail.ru — Как поправки в Налоговый кодекс изменят платежи за контрагентов — https://vfokuse.mail.ru/news/69639361-kak-popravki-v-nalogovyij-kodeks-izmenyat-platezhi-za-kontragentov/

[4] finance.rambler.ru — Как поправки в Налоговый кодекс изменят платежи за контрагентов — https://finance.rambler.ru/money/56990223-kak-popravki-v-nalogovyy-kodeks-izmenyat-platezhi-za-kontragentov/

[5] klerk.ru — Переплата есть, а зачет не пройдет: что изменится по ЕНС с 1 сентября 2026 года — https://www.klerk.ru/user/2689193/706622/

[6] klerk.ru — С 1 сентября 2026 года зачет ЕНП будет идти по-новому — https://www.klerk.ru/buh/articles/703881/

[7] klerk.ru — ФНС изменила правила зачета и возврата средств с ЕНС с 1 сентября — https://www.klerk.ru/buh/news/707576/

[8] publication.pravo.gov.ru — Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202511280017

[9] rg.ru — Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ, текст поправок — https://rg.ru/documents/2025/12/08/fz425-dok.html

[10] consultant.ru — НК РФ Статья 79. Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС — https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/fe653fbf45334f84d241e4e49bfda1a84dd76f1d/

[11] consultant.ru — НК РФ Статья 78. Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС — https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/dd8b928148a0b3dd884510af22ca744d02ef478b/

[12] taxcom.ru — Положительное сальдо ЕНС: новые основания для отказа в зачете и возврате — https://taxcom.ru/baza-znaniy/otchetnost/stati/polozhitelnoe-saldo-ens-novye-osnovaniya-dlya-otkaza/

[13] gosweb.gosuslugi.ru — Уплатить налог можно за любого налогоплательщика — https://olginskij-r25.gosweb.gosuslugi.ru/dlya-zhiteley/novosti-i-reportazhi/novosti_945.html

[14] kontur.ru — Уплата налогов третьими лицами: основания, порядок, налоговые риски — https://kontur.ru/articles/4898

[15] buhexpert8.ru — Уплата налога за третье лицо в 1С 8.3 — ЕНП и ЕНС — https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/enp/oplata-enp-tretim-litsom-v-1s.html

[16] elcode.ru — ФНС разъяснила, как заплатить налоги за третье лицо — https://elcode.ru/service/news/daydjest-novostey-zakonodatelstva/fns-razyasnila-kak-zaplatit-nalogi-za-trete-lico

[17] buhsoft.ru — Уплата налога за третье лицо: порядок, риски, образец платежки — https://www.buhsoft.ru/article/676-uplata-naloga-za-trete-litso-poryadok-riski-obrazets-platejki

[18] garant.ru — Заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет будущих платежей можно подать в личном кабинете — https://www.garant.ru/news/1614433/

[19] glavbukh.ru — Заявление КНД 1150057 о зачете по ЕНС в 2026 году: образец заполнения — https://www.glavbukh.ru/art/389380-zayavlenie-knd-1150057-o-zachete-po-ens-obrazets-zapolneniya

[20] nalog.gov.ru — Единый налоговый счет (ЕНС) — https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/

[21] glavbukh.ru — ЕНС в личном кабинете: как проверить сальдо и платежи — https://www.glavbukh.ru/art/394700-kak-v-lichnom-kabinete-nalogoplatelshchika-posmotret-oplatu-nalogov-statgb

[22] buhsoft.ru — Что значит статус декларации «Зачтено на ЕНС» — https://www.buhsoft.ru/article/5206-chto-znachit-status-deklaratsii-zachteno-na-ens

[23] klerk.ru — ЕНС-2026: как 1С подключается к ФНС и избавляет бухгалтера от ручных сверок — https://www.klerk.ru/user/2628154/693378/

[24] klerk.ru — Сверка с налоговой в 1С: избавляемся от путаницы с переплатами и недоимками — https://www.klerk.ru/blogs/scloud/670434/