Переход с УСН на АвтоУСН: как не потерять расходы на оплаченные, но непроданные товары

Почему один разъясняющий документ ФНС может обойтись торговой компании в лишний налог

Небольшой интернет-магазин или розничная компания на УСН «доходы минус расходы» задумывается о переходе на АвтоУСН ради упрощения отчётности и отмены страховых взносов [5][8]. С точки зрения ставки налога и бухгалтерской нагрузки решение выглядит очевидным. Но налоговая база и товарные остатки — это отдельный вопрос, который часто остаётся за скобками при обсуждении «плюсов и минусов режима».

Весной 2026 года Минфин и ФНС официально разъяснили ситуацию, с которой раньше сталкивались точечно: что происходит с расходами на товар, если он куплен и оплачен на УСН, а продан — уже после перехода на АвтоУСН [1][3]. Ответ неприятный: такие расходы теряются безвозвратно. Для компании с товарными остатками — тем более для сезонного бизнеса, маркетплейс-продавца или магазина с оборачиваемостью склада в 1,5–3 месяца — это не абстрактный юридический нюанс, а прямая потеря на сумму реального налога.

Материал полезен небольшим интернет-магазинам, продавцам на маркетплейсах, розничным компаниям и бухгалтериям, которые рассматривают переход на АвтоУСН и хотят принять решение не «по ставке налога», а с учётом фактического состояния товарных партий.

Простое объяснение: почему товар «теряет» расходы

На УСН действует кассовый метод, но для товаров, купленных с целью перепродажи, есть отдельное правило: расходы на них признаются не в момент оплаты поставщику, а по мере фактической продажи товара покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) [6][7]. То есть даже полностью оплаченный товар не даёт права на расход, пока он лежит на складе.

Если до момента продажи компания успевает перейти на АвтоУСН, возникает разрыв:

• По УСН расход учесть нельзя — товар ещё не реализован, а применение этого режима уже прекращено.
• По АвтоУСН расход тоже учесть нельзя — Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ прямо исключает из базы АвтоУСН расходы, относящиеся к периоду применения других налоговых режимов, и не содержит механизма «переноса» таких затрат [1].

В результате стоимость товара, за который деньги поставщику уже уплачены, просто выпадает из налоговой базы — компания платит налог с выручки от его продажи, не имея права уменьшить её на себестоимость. Это подтверждено письмом ФНС от 25.03.2026 № СД-36-3/2303@, доведённым по системе налоговых органов на основании письма Минфина от 19.03.2026 № 03-11-09/22200 [1][2].

Как это устроено на уровне механики режимов

Важно понимать, что проблема не в «недоработке» АвтоУСН, а в самой конструкции режима — она без исключений следует общей логике эксперимента.

Симметрия работает не полностью. С доходами ситуация мягче: если товар был продан ещё на УСН, а оплата от покупателя поступила на счёт уже после перехода на АвтоУСН, эту сумму нужно включить в доходы по АвтоУСН — оба режима используют кассовый метод признания дохода по факту поступления денег [3]. ФНС разбирала похожий случай в письме от 02.03.2026 № ЕА-36-3/1588@: товар оплатили картой ещё на УСН, кассовый чек выбит, но деньги от эквайринга зачислились на счёт уже после перехода — доход всё равно признаётся по АвтоУСН, потому что это тот же кассовый метод, только относительно даты поступления денег [3].

Получается асимметрия: доходы «догоняют» новый режим и облагаются налогом, а расходы, оплаченные до перехода, «не долетают» ни до одного из режимов. Формально закон при этом не нарушается — просто в законе № 17-ФЗ нет переходных положений, которые уравновешивали бы эту разницу [1].

Почему на АвтоУСН нельзя «доучесть» расход руками. На обычной УСН налогоплательщик сам ведёт книгу учёта доходов и расходов. На АвтоУСН книги учёта нет вообще: расходы формируются автоматически на основании данных ККТ и операций по счетам в уполномоченных банках, а с 2025 года — ещё и сведений, которые налогоплательщик сам вносит в личном кабинете (например, по комиссиям маркетплейсов) [5]. Расход, который физически был оплачен в прошлом налоговом режиме, задним числом внести в АвтоУСН невозможно — банк размечает только операции, прошедшие через счёт в период применения АвтоУСН.

Российская специфика: сроки, лимиты, банковская разметка

Прежде чем считать финансовые последствия перехода, стоит зафиксировать формальные рамки, в которых он происходит.

• Кто может перейти. С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН или НПД вправе перейти на АвтоУСН с 1-го числа любого месяца года, а не только с начала календарного года [5]. Условия — не более 5 сотрудников, годовой доход не выше 60 млн руб., остаточная стоимость основных средств у организаций не более 150 млн руб., расчётные счета только в уполномоченных банках, зарплата исключительно безналично, отсутствие совмещения с другими спецрежимами [5][8].
• Срок уведомления. Для перехода в течение года уведомление подаётся не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода, через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк [5]. Это значит, что на анализ товарных остатков и принятие решения у компании реально есть 2–4 недели, а не квартал.
• Объект налогообложения. При переходе выбирается объект «доходы» (ставка 8%) либо «доходы минус расходы» (ставка 20%, минимальный налог 3% от дохода) [5]. Тема этой статьи актуальна именно для тех, кто планирует работать на объекте «доходы минус расходы» — если выбран объект «доходы», расходы на товары для базы АвтоУСН значения не имеют, но полностью теряется и возможность их учитывать в принципе.
• Банковская разметка операций. Налог на АвтоУСН исчисляет налоговый орган на основании данных, которые банк относит к доходам или расходам по счёту. Плательщику предписано не позднее 7-го числа следующего месяца проверять, правильно ли банк разметил операции [5]. Это отдельная и регулярная задача, которая становится критичной именно в первые месяцы после перехода, когда через счёт ещё идут «хвостовые» операции по старым сделкам.
• Одинаковая логика для других видов расходов. Аналогичный принцип (кассовый метод плюс отсутствие переходных положений) применяется, например, к зарплате и страховым взносам, начисленным на УСН, но фактически выплаченным уже после перехода на АвтоУСН — это отдельно разъяснялось ФНС и Минфином [4]. Держать это в уме полезно, если у компании есть не только товарные, но и зарплатные «хвосты» на стыке периодов.

Как выделить остатки и сверить их со складом, поставщиками и уже признанными расходами

Раз расход теряется именно на стыке «оплата на УСН — продажа на АвтоУСН», задача бухгалтерии — выявить все партии товара, которые рискуют попасть в этот разрыв, ещё до подачи уведомления. Это три взаимосвязанных, но разных по источникам данных сверки.

1. Выгрузка остатков по датам и режиму. Для каждой товарной позиции (а лучше — для каждой партии; допустимый способ оценки покупных товаров — например, метод ФИФО [7]) нужны минимум четыре параметра: дата покупки у поставщика, дата фактической оплаты поставщику, дата продажи покупателю (если уже состоялась) и налоговый режим, действовавший на каждую из этих дат. Это основа всего дальнейшего анализа — без такой выгрузки остальные сверки проводить не с чем.

2. Сверка с расчётами с поставщиками. Отдельно нужно сопоставить остатки с состоянием расчётов: какие партии оплачены полностью, какие — частично или в рассрочку. По кассовому методу расход при УСН признаётся только в фактически оплаченной части [6][7], поэтому смешивать оплаченные и неоплаченные остатки в одном расчёте нельзя.

3. Сверка с уже признанными налоговыми расходами. Нужно проверить, что расход по товарам, проданным ещё до перехода, действительно был отражён в книге учёта доходов и расходов по УСН. Без этого шага можно ошибочно посчитать «зависшим» товар, который на самом деле уже правильно учтён, — и наоборот, пропустить партию, которая формально продана, но расход по ней в КУДиР не попал из-за технической ошибки.

4. Выделение группы риска. Это товары, которые одновременно: (а) оплачены поставщику до планируемой даты перехода, (б) не реализованы до этой даты. Именно по ним расходы будут потеряны, если переход состоится в запланированную дату.

5. Оценка суммы потенциальной потери. Для группы риска считается совокупная стоимость закупки (без учёта наценки) — это и есть сумма расходов, которая не уменьшит налоговую базу ни при каком из режимов. Отдельно стоит прикинуть сумму налога, которую компания фактически переплатит из-за этого разрыва, при выбранной ставке АвтоУСН.

Частичная оплата, возвраты и исправления документов на границе режимов

Реальная торговая практика редко укладывается в идеальную схему «купили — оплатили — продали». На границе режимов чаще всего возникают три ситуации, которые требуют отдельной проверки.

• Частичная оплата и рассрочка. Если товар оплачен поставщику лишь частично на момент перехода, в расходы по УСН могла попасть только оплаченная часть, и то не раньше даты его реализации [6][7]. Оставшуюся неоплаченную часть, если она гасится уже после перехода на АвтоУСН, включить в расходы будет нельзя ни при каких условиях — это тот же принцип «расходы другого периода не учитываются» [1].
• Возвраты товаров покупателями. Если возврат происходит после перехода на АвтоУСН по товару, проданному ещё на УСН, необходимо отдельно смотреть, как это отражается в доходах — вплоть до случаев, когда операцию нужно вносить в личном кабинете вручную как «возврат прихода», если банк или маркетплейс не разметили её автоматически [5].
• Возвраты и взаимозачёты по агентским схемам (маркетплейсы). Для продавцов, работающих по агентским договорам, ФНС отдельно описывает механику разметки: если маркетплейс перечисляет не всю сумму продаж, а за вычетом комиссии и стоимости возвращённых товаров, разницу нужно вносить в личном кабинете вручную, с разбивкой на доход, возврат дохода и расход, привязанные к месяцу, указанному в отчёте агента [5].
• Исправление документов задним числом. Корректировочные накладные, исправленные УПД или пересмотр даты реализации, оформленные после того, как уведомление о переходе уже подано, не могут «вернуть» товар в период применения УСН и не создают права на расход по АвтоУСН [1].

Контрольный отчёт бухгалтеру до отправки уведомления

Прежде чем подавать уведомление о переходе, стоит подготовить единый реестр, который отвечает на три вопроса: что переходит, сколько это стоит, что с этим делать.

Практический минимум для такого отчёта:

• перечень товарных позиций (партий) с датами покупки, оплаты и текущим статусом (продано / не продано);
• сумма расходов, которая гарантированно теряется при переходе на выбранную дату;
• сумма расходов, которая теряется только частично (например, при частичной оплате);
• перечень позиций, по которым решение можно повлиять — товар, который реально успеть продать до конца месяца, предшествующего переходу;
• сравнение сценариев (см. следующий раздел) с расчётом разницы в сумме потерянных расходов.

Такой реестр — не бухгалтерская формальность, а основа для управленческого решения: часто оказывается, что перенос даты перехода на месяц-другой, чтобы распродать сезонный остаток, экономит больше, чем компания выигрывает от более раннего перехода на АвтоУСН.

Как сравнить сценарии перехода и проверить банковскую разметку после начала применения АвтоУСН

Сравнение сценариев. На основе реестра из предыдущего раздела имеет смысл сопоставить минимум два варианта:

1. Переход с текущей планируемой даты — сумма товарных остатков, теряющих расход, известна точно, дальнейший расчёт прямолинеен.
2. Перенос перехода на 1–2 месяца — оценивается, сколько из «зависающих» партий реально успеть продать за это время, и как изменится сумма потерь. Отдельно стоит учесть, что для действующего бизнеса переход в течение года и так возможен только с 1-го числа месяца при своевременной подаче уведомления [5], поэтому перенос обычно измеряется целыми месяцами, а не произвольными датами.

Разница между сценариями — это и есть финансовая цена решения «переходить сейчас» против «переходить чуть позже», выраженная в конкретной сумме, а не в проценте ставки.

Проверка банковской разметки после перехода. Как только компания начала применять АвтоУСН, задача не заканчивается — она переходит в регулярный режим. Не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчётным, нужно [5]:

• выгрузить из личного кабинета налогоплательщика или у уполномоченного банка список операций, размеченных как доход или расход за прошедший месяц;
• сверить эту разметку с внутренним реестром отгрузок и оплат — отдельное внимание к операциям, которые физически относятся к «переходному» периоду (эквайринговые зачисления, возвраты, взаимозачёты по маркетплейсам, о которых говорилось выше [3][5]);
• по расхождениям — внести недостающие сведения о доходах или расходах в личном кабинете вручную, если это предусмотрено регламентом взаимодействия с конкретным банком или площадкой [5];
• зафиксировать результат сверки как часть регулярного, а не разового процесса — в первые 2–3 месяца после перехода вероятность технических расхождений выше, чем в дальнейшем, за счёт операций, начатых ещё на прежнем режиме.

Ограничения, ошибки и риски

• Ошибка «переход выгоден по ставке — значит, переходим». Сравнение 6–15% на УСН и 8–20% на АвтоУСН без учёта состояния склада может привести к тому, что реальная налоговая нагрузка вырастет из-за потери расходов, а не снизится.
• Ошибка «раз оплатили — значит, расход уже есть». Для товаров, приобретённых для перепродажи, факт оплаты не создаёт права на расход ни на УСН, ни тем более на АвтоУСН — нужна ещё и реализация [6][7].
• Ошибка «можно доучесть расход после перехода вручную». На АвтоУСН расходы формируются только по данным банка и ККТ, книги учёта нет — ручной «довнести» операцию из прошлого периода нельзя [5].
• Ошибка «банк сам всё разметит правильно». Особенно это касается продавцов на маркетплейсах и компаний с частичными расчётами через эквайринг — расхождения между фактической операцией и её разметкой банком возможны, и именно поэтому ФНС прямо обязывает проверять разметку не позднее 7-го числа следующего месяца [5].
• Риск для компаний с длинным циклом оборачиваемости склада. Чем дольше товар лежит между оплатой и продажей, тем выше вероятность, что переход застанет часть партий «в разрыве» — сезонные товары, товары с длинным сроком реализации, крупные оптовые закупки под будущий спрос требуют особого внимания.
• Разъяснения ФНС — не новая норма, а трактовка действующей. Письма Минфина и ФНС 2026 года не вводят новое ограничение, а разъясняют механику закона № 17-ФЗ, который действует с 2022 года [1]. Конкретные условия применения АвтоУСН, выбранный объект налогообложения и состав расходов компании стоит проверять индивидуально — пример ФНС про товары для перепродажи нельзя автоматически распространять на все виды затрат без отдельной проверки норм для каждого вида расходов.

Рекомендации по выбору решения

Готового универсального решения «переходить или нет» не существует — выбор зависит от структуры склада, доли неоплаченных остатков и горизонта планирования компании.

Когда достаточно организационных мер силами бухгалтерии:

• ассортимент небольшой, оборачиваемость склада быстрая (несколько недель), доля «зависающих» партий на дату перехода незначительна;
• компания может физически распродать критичные остатки или скорректировать закупки перед переходом;
• достаточно построить регулярный процесс сверки остатков и настройки банковской разметки после перехода.

Когда стоит привлекать более серьёзную автоматизацию и техническую консультацию:

• у компании большой ассортимент, несколько складов, продажи через несколько каналов (свой сайт, маркетплейсы, опт) — сверку остатков вручную сложно провести без ошибок;
• используется учётная система (1С или аналог), в которой нет готового отчёта «остатки по датам оплаты/реализации/режима» — такой отчёт нужно настраивать отдельно;
• компания планирует регулярно повторять анализ (например, при выборе объекта налогообложения раз в год) и хочет, чтобы контрольный отчёт формировался автоматически, а не собирался вручную перед каждым дедлайном.

Вывод

Переход с УСН на АвтоУСН — это не только смена ставки и отказ от отчётности, но и разовый риск потерять часть расходов, которые уже реально были оплачены поставщикам. Разъяснения Минфина и ФНС от марта 2026 года чётко зафиксировали: расходы на оплаченные, но не проданные до перехода товары не учитываются ни в одном из режимов, и никакого механизма их «спасения» задним числом закон не предусматривает. Единственный практический способ не терять деньги — заранее, до подачи уведомления, построить реестр товарных остатков по датам и налоговым режимам, оценить сумму риска и осознанно выбрать дату перехода — а не ориентироваться только на разницу в налоговых ставках.

Источники

[1] pravovest-audit.ru — Как учитывать расходы на товары при переходе с УСН на АУСН — https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/kak-uchityvat-raskhody-na-tovary-pri-perekhode-s-usn-na-ausn/

[2] garant.ru — Информация ФНС от 30 марта 2026 г. «Как учитывать расходы на товары при переходе с УСН на автоУСН» — https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/413876440/

[3] v2b.ru — Как учитывать доходы и расходы при переходе с упрощенки на автоУСН — https://www.v2b.ru/2026/04/08/minfin-i-fns-rasskazali-kak-uchityvat-dohody-i-rashody-pri-perehode-s/

[4] kontur-extern.ru — Учет расходов при переходе на АУСН: разъяснение ФНС для ИП в 2026 году — https://www.kontur-extern.ru/info/83241-uchest_rashody_sovershennye_do_perehoda_na_ausn

[5] ausn.nalog.gov.ru — АвтоУСН. Официальный информационный ресурс ФНС России — https://ausn.nalog.gov.ru/

[6] base.garant.ru — Энциклопедия решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации — https://base.garant.ru/58076626/

[7] consultant.ru — Налоговый кодекс РФ, статья 346.17 — https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ba2cbb06adca96da48ed323cea2d4d85a24fafcc/

[8] glavbukh.ru — Новый АУСН 2026: изменения для ИП, лимиты доходов, ставки, ограничения — https://www.glavbukh.ru/art/391259-ausn-s-2026-goda-izmenyat-li-limit