Одна декларация по прибыли для компании с филиалами: что перенастроить к 2027 году

Как подготовить учётные системы к переходу на единую декларацию по налогу на прибыль, не потеряв раздельную аналитику по обособленным подразделениям

С 1 января 2027 года компании с обособленными подразделениями (ОП) перестают подавать отдельные декларации по налогу на прибыль по месту нахождения каждого ОП. Головная организация будет сдавать одну декларацию по месту своего учёта, а данные по каждому подразделению (или группе ОП в одном регионе) войдут в неё отдельными листами — прежде всего через приложение № 5 к листу 02 [1][2]. Правовая основа — Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который меняет статью 289 НК РФ [2][3].

Важно: отменяется отчёт, а не расчёт. Порядок распределения налоговой базы между регионами (ст. 288 НК РФ) и обязанность платить региональную часть налога в бюджет каждого субъекта РФ, где работает подразделение, сохраняются [2][4]. Меняется только то, каким количеством документов и куда компания об этом отчитывается.

За 2026 год отчётность ещё сдаётся по старым правилам, отдельными декларациями по каждому ОП. Первая декларация по новым правилам будет подана уже в 2027 году [2][4].

Кому и зачем актуальна эта тема

Изменение напрямую касается компаний с филиалами, представительствами, удалёнными офисами и складами с оборудованными рабочими местами в разных регионах — то есть с обособленными подразделениями в понимании ст. 11 НК РФ [5]. Для таких компаний налог на прибыль сегодня — это не одна декларация, а «пачка» отчётов: по головной организации и по каждому ОП или группе ОП в регионе [1][6].

Практическая задача для бухгалтерии, финансовых директоров и 1С/ERP-интеграторов — не просто «дождаться новой формы», а заранее перенастроить учётный контур так, чтобы:

• сохранить раздельный учёт по подразделениям, из которого сегодня собираются данные для приложения № 5;
• отключить старые регламентные задания на формирование и отправку отдельных деклараций по ОП;
• научиться формировать новые листы единой декларации автоматически, а не ручным сведением цифр из разных выгрузок.

Что именно меняется, а что — нет

Меняется. Головная организация подаёт одну декларацию по месту своего нахождения. Данные по каждому обособленному подразделению (или группе ОП в одном субъекте РФ, если ранее было подано уведомление о представлении отчётности через ответственное подразделение) отражаются внутри этой декларации отдельными листами — с указанием сумм начисленного налога по каждому подразделению [1][2][6]. Это должно снизить количество подаваемых деклараций более чем на 1 млн штук в год и, соответственно, сократить число контрольных процедур и штрафов, связанных именно с отчётностью по ОП [1][4].

Не меняется. Правила распределения налоговой базы между головной организацией и подразделениями по ст. 288 НК РФ остаются прежними: доля прибыли, приходящаяся на ОП, по-прежнему считается как среднее арифметическое двух показателей — удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда, по выбору компании, закреплённому в учётной политике) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения [5][2]. Не меняется и обязанность фактически платить региональную часть налога в бюджет каждого субъекта РФ, где числится подразделение [4]. Единая декларация заменяет количество отчётов, а не сам принцип «платим там, где работаем» [4].

Отдельно стоит подчеркнуть то, что явно не отменяется: филиальная аналитика по-прежнему нужна для расчёта, а не только для отчётности, региональные расчёты налога никуда не исчезают, и «отменённые» декларации — это форма представления данных в налоговую, а не отказ от раздельного налогового учёта по подразделениям.

Как это работает на уровне листов и приложений

Сегодня организация с ОП формирует:

• полную декларацию по месту нахождения головного офиса, включающую приложение № 5 к листу 02 как в целом по организации, так и по каждому ОП;
• отдельную декларацию по месту нахождения каждого ОП в сокращённом составе — титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, приложение № 5 к листу 02 именно по этому подразделению [5].

В приложении № 5 к листу 02 отражаются: налоговая база организации в целом (из листа 02), доля прибыли ОП в процентах, налоговая база ОП исходя из этой доли, региональная ставка налога, сумма налога по ОП, авансовые платежи и суммы к доплате или уменьшению. Действует контрольное соотношение: сумма строк 070 всех приложений № 5 должна совпадать со строкой 200 листа 02 декларации по организации в целом, а сумма строк 080 — со строкой 230 [5].

После перехода на единую декларацию логика расчёта долей и заполнения приложения № 5 сохраняется, но физически все приложения № 5 (по головной организации и по каждому ОП или группе ОП) станут частью одного документа, а не отдельных деклараций, подаваемых в разные инспекции [1][2]. Новая форма декларации на момент подготовки этого материала ещё не утверждена ФНС: ожидалась во второй половине 2026 года, при этом озвучивалось намерение применять её уже к отчётности за 2026 год — то есть годовая декларация, которая физически подаётся в 2027 году, может формироваться уже по новым правилам [2][7].

Российская специфика: на что смотреть отдельно

• Реквизиты и коды. Отмена отдельной подачи не отменяет необходимость указывать в декларации КПП, ОКТМО и прочие реквизиты каждого подразделения — просто это происходит внутри одного документа, а не в отдельных декларациях с разными титульными листами [1][8].
• Единый налоговый счёт. Налоговые платежи по ОП с 2025 года перечисляются единым платежом на ЕНС головной организации, а распределение сумм между бюджетами регионов инспекция делает сама на основе данных из декларации; в уведомлении об исчисленных суммах налогов нужно детализировать данные по каждому подразделению с указанием КПП и ОКТМО [5]. Единая декларация не меняет эту логику, а становится основным источником данных для такого распределения.
• Ответственное подразделение по группе ОП в одном регионе. Компании, ранее уведомившие инспекцию о переходе на подачу декларации через ответственное подразделение по группе ОП в одном субъекте РФ, сохраняют эту настройку и после перехода на единую декларацию — просто данные группы также лягут в единую декларацию отдельным листом [1][9].
• Открытие и закрытие ОП в течение периода. Правила о том, с какого отчётного периода распределять прибыль на новое ОП и как поступать с авансовыми платежами закрытого подразделения, из ст. 288 и 289 НК РФ не меняются и их придётся учитывать при формировании листов единой декларации так же, как раньше — при формировании отдельных деклараций [5].

Практический план: что перенастроить в учётной системе

1. Сопоставить головную организацию, подразделения, места учёта и региональные показатели

Прежде чем менять что-либо в отчётных заданиях, нужно свести справочник: какие ОП зарегистрированы, в каком субъекте РФ находится каждое, какие из них объединены в группу с ответственным подразделением, какой показатель для расчёта доли прибыли закреплён в учётной политике по каждому ОП или по организации в целом — среднесписочная численность или расходы на оплату труда [5]. Это тот же справочник, что использовался для заполнения приложений № 5, но теперь он становится основой для формирования листов единой декларации, а не отдельных документов.

2. Отключить старые задания на формирование и отправку отдельных деклараций

В учётных и отчётных системах (1С, операторы ЭДО, ERP) обычно настроены регламентные задания: сформировать декларацию по ОП, отправить в конкретную инспекцию, получить квитанцию. После перехода на единую декларацию эти задания на отправку в инспекции по месту нахождения ОП становятся избыточными — направлять данные нужно только по месту учёта головной организации [1][2]. Отключать их стоит не раньше, чем будет подтверждено, что новая форма декларации принята к применению и первая единая декларация действительно заменяет пакет отдельных, а не дополняет его — то есть после появления официального порядка заполнения новой формы.

3. Сохранить распределение налоговой базы и контроль расчётов по регионам

Функциональность, которая считает долю прибыли ОП по двум показателям и распределяет налоговую базу, нужно сохранить и после отказа от отдельных деклараций — она не отменяется, а меняется только способ представления её результата [2][5]. Здесь же стоит сохранить и внутренние контрольные соотношения (сумма долей по ОП плюс доля головной организации равна 100%, сумма налога по всем приложениям № 5 равна общей сумме налога по организации), которые раньше проверяли правильность заполнения пакета отдельных деклараций, а теперь должны проверять правильность заполнения листов внутри одной.

4. Научиться формировать новые листы из существующих регистров без ручного переноса цифр

Для расчёта доли прибыли ОП нужны два показателя из учёта, ведущегося в разрезе подразделений: трудовой показатель и остаточная стоимость амортизируемых основных средств, закреплённых за конкретным ОП [5]. Если в используемой конфигурации учёта такого разреза нет — например, в редакциях учётных программ, где обособленные подразделения поддержаны только в зарплатном контуре и не поддержан сквозной учёт доходов, расходов и остаточной стоимости ОС по каждому ОП, — то приложения № 5 по факту приходится заполнять вручную, без корректной привязки основных средств к подразделениям [2]. Формирование новых листов «из выгрузок и ручного пересчёта» — это тот сценарий, который стоит исключить заранее, а не разбирать в марте 2027 года, когда единую декларацию нужно будет сдавать, а данных в нужном разрезе в базе не окажется [2].

5. Провести параллельное тестирование старого и нового алгоритма на контрольных данных

Пока новая форма декларации официально не утверждена, разумный шаг — прогнать один и тот же отчётный период через старую логику (пакет отдельных деклараций) и через предполагаемую новую (единый набор листов с приложениями № 5 по каждому ОП) и сравнить итоговые суммы по каждому подразделению и по организации в целом. Расхождения обычно указывают на то, что часть данных в системе всё ещё не размечена по подразделениям корректно — с этим списком доработок и стоит войти в IV квартал 2026 года [2].

6. Отдельно учитывать уточнения за прошлые периоды

Уточнённые декларации за периоды, которые компания отчитывала по старым правилам (то есть за 2026 год и ранее), продолжают формироваться и подаваться в прежнем порядке — с отдельными декларациями по ОП там, где это требовалось на момент первичной подачи. Например, при закрытии ОП корректировка авансовых платежей оформляется уточнёнными декларациями за последний период, когда подразделение ещё действовало, с исключением сумм авансов по закрытому ОП и добавлением их по головной организации или другому подразделению, и с пояснительным письмом о причинах изменений [5]. Смешивать эту логику с логикой единой декларации не стоит: переход на новую форму отчётности с 2027 года не переписывает правила подачи уточнений за уже закрытые периоды — это два разных процесса, которые нужно вести параллельно, а не заменять один другим.

Контрольный комплект: что собрать перед первой единой декларацией

Практический результат перенастройки — не только план работ, но и набор данных, который можно свести в контрольную таблицу с расшифровкой по каждому подразделению и сверить перед подачей первой единой декларации:

Что проверить по каждому ОП Источник данных На что смотреть Наименование, регион, КПП, ОКТМО Справочник подразделений Актуальность после открытия/закрытия ОП за период Трудовой показатель (численность или расходы на оплату труда) Учёт в разрезе подразделений, закреплён в учётной политике Показатель считается тем же методом, что и в предыдущих периодах Остаточная стоимость амортизируемых ОС Учёт основных средств с привязкой к ОП Учтены только амортизируемые ОС, привязанные именно к этому подразделению [5] Доля прибыли ОП, % Расчётный регистр (среднее двух показателей) Сумма долей по всем ОП и головной организации даёт 100% Налоговая база и сумма налога по ОП Приложение № 5 (или его аналог в новой форме) Совпадает с результатом, полученным по прежнему алгоритму на тех же исходных данных Статус сверки со «старым» расчётом Результат параллельного тестирования (шаг 5) Расхождение объяснено и закрыто до отчётной даты Такой комплект, собранный по каждому подразделению, и есть тот проверяемый результат, который позволяет убедиться, что единую декларацию действительно есть чем заполнить, а не досчитывать вручную в последний момент.

Ограничения, ошибки и риски

• Форма ещё не утверждена. На момент подготовки материала новая форма декларации официально не принята; известна лишь общая логика изменений — единая декларация с отдельными листами по ОП [2][7]. Финальные коды строк, реквизиты титульного листа и состав приложений могут отличаться от предварительных ожиданий, поэтому автоматизацию стоит проектировать с запасом на доработку после публикации приказа ФНС.
• Ограничения типовых конфигураций. Не во всех редакциях учётных систем поддержан полноценный учёт по обособленным подразделениям: например, в младших редакциях 1С:Бухгалтерии учёт по ОП может быть ограничен зарплатным контуром и численностью персонала, без сквозного учёта основных средств и расходов по подразделениям [2]. Для компаний с филиалами на отдельном балансе или с большим числом ОП в разных регионах это означает необходимость перехода на более функциональную редакцию или на отдельное ERP-решение до конца 2026 года, а не после появления новой формы декларации.
• Риск ручного заполнения приложений № 5. Если разреза по подразделениям в базе нет, показатели для расчёта доли прибыли собираются вручную из выгрузок — это увеличивает риск арифметических ошибок и нарушения контрольных соотношений, за что предусмотрены штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ (если ошибка привела к занижению суммы налога) и штраф за грубое нарушение правил учёта по ст. 120 НК РФ [5].
• Смешение правил для старых и новых периодов. Ошибочно распространять новый порядок (единая декларация) на уточнения по периодам, которые уже были поданы или должны быть поданы по старым правилам, — это два разных процесса, которые не стоит объединять в одном регламенте.

Рекомендации по выбору решения

Если у компании одно-два обособленных подразделения, учёт основных средств и трудовых показателей уже ведётся в разрезе подразделений, а используемая программа поддерживает автоматический расчёт доли прибыли по ОП — обычно достаточно донастройки существующей системы: актуализировать регламентные задания на отправку деклараций и дождаться обновления форм и регламентированной отчётности от разработчика ПО.

Если подразделений много, часть из них — филиалы на отдельном балансе, а сквозного учёта доходов, расходов и остаточной стоимости ОС по подразделениям в текущей конфигурации нет, — конфигурации, скорее всего, недостаточно, и потребуется переход на более функциональную редакцию учётной системы или на ERP-решение с полноценной поддержкой учёта по ОП, либо интеграция между несколькими системами для консолидации данных в едином отчётном контуре [2].

Отдельный случай — группа из нескольких юридических лиц с внутригрупповыми оборотами. Здесь задача выходит за рамки заполнения одного приложения к декларации и становится вопросом консолидации отчётности группы в целом; для такой задачи обычно нужны решения уровня управления холдингом с единой методологией и нормативно-справочной информацией на все компании группы.

Вывод

Переход на единую декларацию по налогу на прибыль с 2027 года снижает административную нагрузку на компании с филиалами, но не отменяет ни раздельный налоговый учёт по подразделениям, ни обязанность платить региональную часть налога в бюджет каждого субъекта РФ. Практическая задача на осень 2026 года — не дожидаться утверждения новой формы декларации, а заранее проверить, откуда система берёт данные для расчёта доли прибыли по каждому ОП, собрать контрольный комплект с расшифровкой по подразделениям и устранить разрывы в учёте, из-за которых новую декларацию в марте 2027 года будет нечем автоматически заполнить.

Источники

[1] nalog.gov.ru — ФНС России, разъяснение об отмене деклараций по налогу на прибыль по обособленным подразделениям с 2027 года — https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/16625098/

[2] klerk.ru — Одна декларация по прибыли с 2027 года: почему в 1С:Бухгалтерии ПРОФ ее нечем заполнить и когда нужна КОРП — https://www.klerk.ru/user/2713774/706770/

[3] magcity74.ru — С 2027 года отменяется обязанность по предоставлению деклараций по налогу на прибыль организаций по обособленным подразделениям — https://www.magcity74.ru/news/88374-s-2027-goda-otmenjaetsja-objazannost-po-predostavleniju-deklaracij-po-nalogu-na-pribyl-organizacij-po-obosoblennym-podrazdelenijam.html

[4] astral.ru — Налог на прибыль для ОП с 2027 года: отмена десятков деклараций и переход на единую форму — https://astral.ru/aj/elem/kak-sdavat-novuyu-otchetnost-po-nalogu-na-pribyl-dlya-obosoblennykh-podrazdeleniy/

[5] ubpo.ru — Налог на прибыль обособленных подразделений: как заполнить декларацию без ошибок — https://ubpo.ru/press/publications/nalog-na-pribyl-obosoblennykh-podrazdeleniy-kak-zapolnit-deklaratsiyu-bez-oshibok/

[6] audit-it.ru — Единая налоговая декларация по прибыли вместо множества деклараций обособленных подразделений — разъяснения ФНС — https://www.audit-it.ru/news/account/1133627.html

[7] klerk.ru — С 2027 года будет новая форма декларации по налогу на прибыль — https://www.klerk.ru/buh/news/689073/

[8] buhexpert8.ru — Декларация по налогу на прибыль с обособленными подразделениями в 1С КОРП — https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/nalogi/nalog-na-pribyl/deklaratsiya-po-nalogu-na-pribyl-nalog-na-pribyl/raschet-doli-nalogovoj-bazy-podrazdeleniya-v-1s-korp.html

[9] nalog-nalog.ru — Налог на прибыль по обособленным подразделениям: как рассчитать и распределить в 2026 году — https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalog-na-pribyl-po-obosoblennym-podrazdeleniyam-kak-rasschitat-i-raspredelit-v-2026-godu/